中級職稱考試重點輔導(dǎo)：無形資產(chǎn)的核算——中級會計實務(wù)(一)

    無形資產(chǎn)的取得 

　　1.購入無形資產(chǎn) 

　　購入的無形資產(chǎn)，按實際支付的價款作為實際成本。對于一攬子購入的無形資產(chǎn)，其成本應(yīng)按該無形資產(chǎn)和其他資產(chǎn)的公允價值相對比例確定。 

　　例如：A企業(yè)購入一項專利權(quán)和相關(guān)設(shè)備，實際支付的價款為9750萬元。由于專利權(quán)和相關(guān)設(shè)備價款沒有分別標(biāo)明，假定專利權(quán)公允價值與相關(guān)設(shè)備公允價值的相對比例4：1，則會計處理： 

　　借：無形資產(chǎn)——專利權(quán)　9750×4/5=7800 

　　　　固定資產(chǎn)　　　　　　9750×1/5=1950 

　　　　貸：銀行存款　　　　9750 

　　采用公允價值相對比例確定與其他資產(chǎn)一同購入的無形資產(chǎn)的成本，其前提為該項無形資產(chǎn)的相對價值是否較大。如果相對價值較小，則無須作為無形資產(chǎn)核算，而計入其他資產(chǎn)的成本中；如果相對價值較大，則必須作為無形資產(chǎn)核算。 

　　2.投資者投入的無形資產(chǎn) 

　　接受投資者投入無形資產(chǎn)，按照投資各方確定的價值作為實際成本。但是，為首次發(fā)行股票而接受投資者投入無形資產(chǎn)應(yīng)按該無形資產(chǎn)在投資方的賬面價值作為實際成本。 

　　3.接受捐贈的無形資產(chǎn) 

　　對于接受捐贈無形資產(chǎn)時，其會計處理為： 

　　借：無形資產(chǎn) 

　　　　貸：遞延稅款 

　　資本公積——接受捐贈非現(xiàn)金資產(chǎn)準(zhǔn)備 

　　銀行存款 

　　4.自行開發(fā)的無形資產(chǎn) 

　　企業(yè)自行開發(fā)并按法律程序申請取得的無形資產(chǎn)，按依法取得時發(fā)生的注冊費、律師費等費用，作為無形資產(chǎn)實際成本。在研究開發(fā)過程中所發(fā)生的各項費用，應(yīng)于發(fā)生當(dāng)期確為當(dāng)期費用。 

　　例如：A企業(yè)自行開發(fā)專利權(quán)，在各期間研究開發(fā)過程中所發(fā)生的材料費用、工資及福利費用、租金、借款費用共計600萬元，之后按法律程序申請取得的專利權(quán)，共計支付注冊費、律師費等費用50萬元。會計處理為： 

　?。?）在各期間研究開發(fā)過程中發(fā)生費用 

　　借：管理費用　　　 600 

　　　　貸：銀行存款等 600 

　?。?）借：無形資產(chǎn)——專利權(quán) 50 

　　　　　　 貸：銀行存款　　　 50 

　　5.購入的土地使用權(quán)或以支付土地出讓金方式取得土地使用權(quán) 

　　例如：某企業(yè)為建造辦公樓購入土地使用權(quán)，以銀行存款支付3000萬元。但由于種種原因尚未開工，按規(guī)定進行了無形資產(chǎn)攤銷20萬元，之后正式開工建造辦公樓。會計處理為： 

　?。?）購入土地使用權(quán) 

　　借：無形資產(chǎn)——土地使用權(quán)　3000 

　　　　貸：銀行存款　　　　　　3000 

　　各期攤銷無形資產(chǎn) 

　　借：管理費用　　　　　　　　　　20 

　　　　貸：無形資產(chǎn)——土地使用權(quán)　20 

　　（2）正式開工建造辦公樓時： 

　　借：在建工程　　　　　　　　　　3000－20=2980 

　　　　貸：無形資產(chǎn)——土地使用權(quán)　2980 

　　無形資產(chǎn)的后續(xù)支出 

　　無形資產(chǎn)在發(fā)生后續(xù)支出時，其會計處理為： 

　　借：管理費用 

　　　　貸：銀行存款 

　　無形資產(chǎn)的攤銷 

　　企業(yè)會計制度規(guī)定，無形資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)自取得當(dāng)月起在預(yù)計使用年限內(nèi)平均攤銷。如預(yù)計使用年限超過了相關(guān)合同規(guī)定的受益年限或法律規(guī)定的有效年限，該無形資產(chǎn)的攤銷年限應(yīng)按照其孰短原則確定。其會計處理為： 

　　借：管理費用——無形資產(chǎn)攤銷 

　　　　貸：無形資產(chǎn) 

　　無形資產(chǎn)的出售 

　　企業(yè)出售無形資產(chǎn)時，按照企業(yè)會計制度規(guī)定不再通過“其他業(yè)務(wù)收入”和“其他業(yè)務(wù)支出”科目核算。其會計處理為： 

　　借：銀行存款 【實際收到的價款】 

　　　　無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 

　　　【已計提的減值準(zhǔn)備】 

　　　　營業(yè)外支出——出售無形資產(chǎn)損失 【差額部分】 

　　　　貸：無形資產(chǎn)【無形資產(chǎn)賬面余額】 

　　　　　　應(yīng)交稅金——應(yīng)交營業(yè)稅 

　　　　　　【實際收到的價款×5％】 

　　　　　　營業(yè)外收入—出售無形資產(chǎn)收益 【差額部分】 

　　例如：某企業(yè)接受一項A專利權(quán)的投資，作價36000元；購入B專利權(quán)，支付價款57600元，專利權(quán)期限均為12年。B專利權(quán)在使用了5年后轉(zhuǎn)讓其所有權(quán)，轉(zhuǎn)讓金額40000元。會計分錄如下：（營業(yè)稅率5％） 

　　1接受投資時： 

　　借：無形資產(chǎn)——專利權(quán)A 36000 

　　　　貸：實收資本　　　　36000 

　　2購入專利權(quán)： 

　　借：無形資產(chǎn)——專利權(quán)B 57600 

　　　　貸：銀行存款　　　　57600 

　　3每月攤銷： 

　　借：管理費用——無形資產(chǎn)攤銷　650 

　　　　貸：無形資產(chǎn)——專利權(quán)A　36000÷12÷12=250 

　　　　　　無形資產(chǎn)——專利權(quán)B　57600÷12÷12=400 

　　4轉(zhuǎn)讓B專利權(quán) 

　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　40000 

　　　　貸：無形資產(chǎn)　　　　　　　　　　　57600－400×60個月=33600 

　　　　　應(yīng)交稅金——應(yīng)交營業(yè)稅　　　　　40000×5％=2000 

　　　　　營業(yè)外收入——出售無形資產(chǎn)收益　4400 

　　無形資產(chǎn)減值 

　　無形資產(chǎn)的可收回金額，是“無形資產(chǎn)的銷售凈價”與“預(yù)計從無形資產(chǎn)的持續(xù)使用和使用年限結(jié)束時的處置中產(chǎn)生的預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值”兩項金額中較大者。無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的具體計算方法如下： 

　　無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 

　　計提：可收回金額低于賬面價值的差額=（賬面余額－減值準(zhǔn)備）－可收回金額 

　　余額：可收回金額低于賬面余額的差額=賬面余額－可收回金額